今年春节前，我在微信朋友圈发了一条消息:
　　要过年了，探望老领导。老领导问我：企业税务管理者角色的条件是什么？我回答：企业战略执行人，税理士，法匠，交易设计者，谈判手，语言工作者，必要时的匪气表现者。老领导追问：如何评价工作好坏？我回答：第一境界，听税务局的；第二境界，与税务局有商有量；第三境界，税务局听你的。老领导哈哈大笑……
　　很有意思，这条消息吸引了许多朋友的关注，点赞的、评论的都有。也有很多朋友电话联系我，谈了他们的看法。到了发这条消息的下午，我己经比较完整地了解了对"境界说"两极看法，所以，我跟着又?充发布了一条消息：
　　业内同仁的想法我听到了！因为是与老领导的对话，所以简化了，三境界的完整表述是：第一境界，无管理，只能被动听税务局的；第二境界，有完整管理，遇到税法评价等事项，能做到与税务局有商有量；第三境界，有卓越管理，遇到税法争议事项，有合法意的正确见解，能使税务局听你的。
　　实际上，"境界说"触及了企业税务管理的两个核心问题：
　　1、纳税人与征税人的关系与地位；
　　2、企业税务管理的能力。
　　引起两极争议的是第一个，纳税人与征税人的关系与地位。在强势政府与轻商的传统观念形态内，"税务局听你的"简化表达，当然会踩到痛脚。
　　春节中，顺着这个话题，我针对税务能力做了一些思考，今天就同大家作一下分享。
　　1.企业税务管理能力可以从很多方面去描述，我这里主要讲的是税务决策方面的能力。
　　2. 税务能力是税务管理的必然要求。企业税务管理的本质是在具体交易环境下的税务决策，亦即在确定交易与己公布税制契约之间建立联系，并接受税制契约缔结另一方的检验。
　　税务决策的核心是选择合规、有利的税务结果。面对繁多复杂的交易以及经常变化的税制契约，企业的税务决策者，能不能决策，能不能正确决策，能不能合宜决策，能不能接受风险变量决策，将直接影响税务后果的质量。所以，税务能力实际上就是企业税务管理环境下税务决策者的决策能力，支持税务决策者决策的专业支持能力以及足以保证决策正确执行的决策执行能力。
　　3.税务决策完成后，必将接受税制契约特殊另一方，即征税人的严格检验。征税人基于契约原则(当然我们也面临契约不确定等困扰，这需要另行讨论)，对纳税人的税务选择主要作出是否合规的判断。因此，税务遵从度是征税人实现征税目标的主要关切。目前许多企业在做的税务风险管理的环境与动力因素就源于此。
　　4.税务决策成果质量受制于税务能力。税务决策成果是税务决策者在一定税务能力条件下的税务后果选择，我们把纳税人利益因素纳入，它的评价类型包括：
　　税制选择错误；税制选择正确，对企业影响不利；
　　税制选择正确，对企业影响中性；
　　税制选择正确，对企业影响有利。
　　从评价类型我们可以发现，企业税务管理的风险源头来自于企业税务决策，包括有意无意的税制选择错误，也包括过度合规选择的企业利益损失风险。
　　税务结果质量客观地反映了税务能力的高低与优劣。在初步的企业税务管理中，比较多地将税务风险管理，亦即合规纳入管理范围，忽略了在企业利益与合规之间作出平衡与顺法的安排，这实际上也是税务能力方面的另一个反映。
　　5.在单一税收管辖区场景下，税务能力的挑战主要来自于：企业战略变动，企业交易类型、实施形式多元复杂以及税制契约及执行的不确定性。
　　在复合税收管辖区场景中，即全球化条件下，税务能力的挑战主要来自于：税务决策参数与变量复杂化，交易类型增加，交易实现方式的变化，多地区税制、监管的复合与重叠、交叉等。因为变量更多，决策的难度更大，所以我在这个前提下提出了税务能力进化的命题。
　　6.理性税务决策者应完整具备的税务能力。核心内容包括：税制理解能力，税制语境下的交易分析能力，税制选择能力，逆向选择交易能力。关于这些专业能力的具体内容，我曾经在上海财大，上海交大的MPCC课程教授中，有过专门阐述，以后再展开。
　　7. 现状中，税务决策者的类型有：
　　(1)企业负责人决策，企业税务人员或第三方机构辅助。
　　(2)企业税务负责人决策，第三方机构辅助。
　　(3)第三方机构决策。
　　中国的企业家普遍还是比较青睐亲自决策，这个现象除了企业家决策习惯外，从另外一个方面，反映了企业税务专业管理者以及税务专业机构税务能力方面缺位的问题。税务专业人员与专业机构，如果不能对自己的意见独立负责，承担风险，那么，要取得决策者的信任，或者更一步，转换为决策者，是非常困难的。
　　根据我的经验与长期观察，企业税务管理中永远存在那一块到不了的区块，即短板，全球化和社会分工深度化，企业的这块短板将会变长变大。如何摆脱困境，企业税务管理者需要深思，第三方专业机构更需要深思。随着指数型组织实践的深入，企业的核心业务处理(包括税务管理)社会化将是常态，如果传统专业机构仍满足于地区、行业布局，回避决策风险，一定会被新的先进专业机构所替代。
　　8.税务能力也好，管理水平也好，实际上是对环境的反应与选择。也就是说，有没有这样一个环境逼迫你做一些改变，税收的特征决定了税务管理的特点，你不痛，你不会去做一些主动改变。因此，在提出税务能力概念的同时，有一个相对应的重要概念也应该提及，即税务标准。
　　税务标准，就是征税人的征税与监管标准。当征税人不断提高税务标准，纳税人将必定随之起舞，这就是企业税务管理环境。关于税务标准的阐述，将在今后逐步展开。
　　(本文由毛一平先生本人根据3月25日大企业税务研究所成立大会上的发言整理而成)
　　作者：上海复星集团总税务师，吉林财经大学大企业税收研究所专家指导委员会副主任
　　

讲座《企业税务部门建设与内控经验》--毛一平

　　周六晚上，复星集团税务总监毛一平与大家分享了复星集团税务部的建设和内控经验。
　　毛一平老师加入复星集团前是静安区税务局的副局长，在税务领域具有丰富的实战经验。2004年加入复星集团，复星集团是一个多产业的集团，复星分为集团总部--产业集团--产业公司三级管理。整个复星下属有各行各业的产业，包括地产、包括矿业、包括医药...现在更是涉足国际零售业，跨境投资。很多人都在感叹复星全面的发展的同时，各位财务人员或者专职做税务的人员更关注的是听到复星的税务风险与内控解析。
　　毛一平老师说到，税务方面是否能够做好，首先是看企业的掌舵人，复星的掌舵人郭广昌非常重视税务问题，这对于复星的税务总监来说，可是一大快事，可不是每个老板都有这样的见地的。
　　有了首要的条件后，毛总在复星的税务风险建设上还有几点启示可以跟大家分享，摘如如下：
　　1.税务风险管理的正确理念：防胜于治。
　　2.管理者的能力要求："良医治未病"，善治更善防。
　　3.管理者的价值取向：良医是孤独的。
　　4.税务风险管理的对策：以形成风险的原因为切入口，实行过程控制，在风险的始发状态消除风险。
　　本次讲座，我印象最深的是毛老师把企业和税务局比喻成博弈的双方，双方都拥有一张底牌，如果企业的底牌是2，那么企业怎么在翻牌前让税务局觉得那是A而弃牌呢？
　　虽然是一个比喻，但是我们不难看出，企业的税务人员只有比税务局的税务官员更勤于学税，才能够在博弈中取胜吧。税务官员可不会随便弃牌的！
　　所以，学习是多么的重要，选择这个行业就注定需要终生学习。
　　让学习成为一种生活方式吧！