日前，大连国税第三稽查局在对某大企业检查中，深究细探，发现规范账目中的涉税违法行为。
规范企业设"差池"
大企业管理财务规范、制度健全，但财务人员财务知识的局限和对税收制度认识的差异，都极易导致税款流失。因此，在逐步加大对主观故意偷税行为检查的同时，也应深化对企业易模糊环节纳税行为的监控。规范企业没"差池"
大连某有限公司是中日合资企业，日方配备并派遣了一整套管理人员驻扎企业，包括驻中方董事长、总经理、财务经理、翻译等，公司财务收支除中方部门审核外，还需要日方相关人员的严格复核与层层审批。
"日本人的纳税意识很强，是绝不会触碰法律雷池的"，财务人员信誓旦旦。
听罢财务人员对公司基本情况的简要介绍，检查人员进一步了解发现，该公司企业财务制度健全、会计核算规范、纳税良好，又是区内处于中流砥柱地位的纳税大户，仅从管理角度来看，的确中规中矩、严格规范。
大企业财务管理繁杂、涉税事项较多、涉税风险也较大，因此，管理规范并不等于财务规范。于是，检查人员从账簿入手，在系统查阅的同时，结合行业特点，重点抽调该公司收入账、销售合同、往来明细账和相关凭证等，一番查证，该公司在收入方面几乎不存在行业性的涉税违法行为。
"前段时间，我们刚接受了一次大规模检查，好几个月呢！他们每张票据都看，后来，我们自己又内部审了一遍，一些日常没注意到的小漏洞都调整了。我们的纳税情况真是规规矩矩，没一点差池啊--"，看到检查人员如此细致的查阅、核对财务和经营信息，财务人员自信地提醒到。
毫厘千里的"差池"
"真的没有问题吗？票据已经被详细检查过了，账务也比较规范，那么，对于政策的理解呢"，检查人员暗自思忖，"是的，过于自信容易引起失误，引起对复杂政策理解的失误"。于是，检查方向再次调整，将政策风险环节列为重点。
逐项核查、逐项排除，… …，非居民税收是国际化环境下，税收管理的新重点，也是因政策理解失误而导致涉税违法问题的多发地带。于是，检查人员将目光锁定日方的权益性投资收益上。该公司年度利润丰厚，是否已做出利润分配决定？又是否依法纳税？
查阅相关账目，企业未分配利润是9705.9万元，董事会决议纪要显示，董事会已做出并通过了股利分配方案和其他事宜，且已进行账务处理。其中，705.9万元提取计入盈余公积，而中国与日本的投资方各分得股利4500万元。
"代扣代缴企业所得税的资料有吗？"
"代扣代缴？这些股息只是在董事会上通过一下，因为，业务扩展所需资金，所以压根就没付。你们可以查一下。"财务人员忙说到。
"税法规定，应该按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入实现。你们董事会决议就是确认收入实现的依据"，检查人员解释。
"不可能，不可能，我专门研究过税法，不是这么说的--"，财务人员直摇头。
检查人员当即找到相关法条和解释，"我怎么记反了呢？差之毫厘谬以千里啊"，财务人员叹息到。随后，检查人员整理了相关的税收规定，交予财务人员，并再次向其解释非居民所得税源泉扣缴的相关知识。"真不是有意的，只要法律明确规定，我们一定依法代扣代缴"，财务人员惭愧地说到。
无可奈何的"差池"
鉴于对财务人员政策细节理解不到位的情况，检查人员一面围绕财务人员的疑问，当场进行纳税辅导，一面继续深入检查政策理解易出问题的环节。
检查人员发现该公司预提费用较多，那么其对预提费用的处理是否合法合理呢？对于检查人员的疑问，财务人员提供了一份预提费用表，清晰记录着预提费用明细、已到发票数额和调整情况。"每一笔都记录的清清楚楚，汇算清缴前调增，等来发票再冲减"，这一次财务人员信心满满。
检查人员逐笔核对，发现未到发票的金额的确都调增了。继续查阅，"管理费用-其他"科目中，"计提"两字赫然出现。2007年，计提业务合作费36万元，2008年同样也有一笔。跟谁合作？合作什么？是否已付款？"计提"与"预提"看似差别微小，但实际意义却大不相同。于是，检查人员迅速查看了计提费用的相关凭证，后面附的原始单据仅为"专用收款收据"。
在如此正规的管理下，为何会以收据列支费用。经了解，这两笔合作费是该公司付给中国投资方的管理费，双方已签订了业务合作合同书，但中方只出具收款收据，未开具正式发票。"没办法啊，挺无奈的--"财务人员如是说。
经进一步核实，这两笔业务合作费均未作纳税调整。检查人员固定证据的同时，也将中国投资方的这两笔业务合作费收入作为涉税疑点信息，上报至市局，交由对应稽查局深入追查。
张冠李戴的"差池"
检查至此，该公司涉税风险较大的环节基本查核清楚。根据该局行业检查要求，检查人员在对照、填报行业稽查底稿时发现，该公司2007年取得的一张面额130万元的老版手写式的建筑业统一发票票面异常。经查询认证，此发票的实际领购方与发票显示的开票方不符，系假发票。
"我公司取得的发票太多了，很难做到一一上网查证，可业务都是真实发生的，防不胜防啊。前几个月，特意核对、调整了近几年的发票，但没追溯这么远。没想到，还是--"，财务人员不无感慨。
而在对2007年成本账目的检查中，检查人员还发现了5.28万元的押金计入成本。对此，财务人员更是后悔不迭，"这个实在是不该犯的错误，着实是记账的时候疏忽了，疏忽了… …，我们的账目这么规范，你们还查得这么细，追得这么远，多少年前的事儿都翻出来了，真是，佩服--"。
至此，该公司涉税问题陆续浮出水面，看似不经意的"差池"，却都与税法背道而驰，踏入违法"雷池"。根据相关法律、法规，共补征企业所得税469.25万元，并加收滞纳金156.56万元。
案例点评：
华税律师事务所：根据《税收征收管理法》第五十二条的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。根据《税收征收管理法实施细则》第八十一条的规定，税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。可以看出，本案中纳税人对税收政策理解有误、错误将押金计入成本等导致少缴税款的，并不属于"计算错误等失误"的范畴，无法适用仅追征税款、滞纳金的规定。而应分别情形，按照《税收征收管理法》有关偷税以及不进行纳税申报，不缴或者少缴税款等规定承担法律责任。符合违法行为要件的，可能被处以罚款。
华税税务争议部，成立于2006年，是华税最为核心的业务部门之一，先后代理过数百起在国内外有广泛影响的税务争议案件，有效维护了纳税人的合法权益。
《中国税务稽查》杂志，又名《厉风》，为国家税务总局内部刊物，由中国税务出版社面向全国税务系统广大公务人员发行，《厉风》杂志为季刊，包括"要论"、"要闻"、"调研"、"业务"、"税案"、"国际"等15个专栏，主要邀请各省市税务稽查干部、知名律师撰文并发表评论。
