摘要：2013年，邮电通讯行业将试行营业税改增值税，这是传统税收政策的一次重大变革，对企业财务制度和业务开展将造成极大的影响。本文就营改增对电信企业的影响进行了探讨，有利于电信企业提前做好适应增值税改革的准备。
一、引言
目前，我国正进入经济结构调整的关键时间，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对促进我国经济发展和提高国家综合实力有极为重要的意义。根据国家财税制度改革的要求，营业税改征增值税，能有效完善税制，消除重复征税；能有利于第三产业的融合，促进社会专业化分工；能有利于降低企业税负，增强企业发展能力；能有利于优化我国经济结构，促进国民经济健康协调发展。2012年1月在上海试点后，8月起又相继分批扩大至北京、天津、江苏、浙江等十个省市试行，根据税制改革部署，2013年"营改增"将邮电通信全面纳入改革试点，这将对电信企业财务制度和业务开展造成极大的影响。下面，本文就营改增对电信企业的影响进行探讨，并提出一些应对策略，为电信企业提前做好适应增值税改革的准备提供参考。
二、营改增对电信企业的影响
总体看来，由于增值税采用差额征税的方法，对于成本更高利润更低的企业来说可能降低税负，并能减少重复征税的现象。但相对于营业税，增值税的管理更为成熟，其监管将会更为严格，同时企业在申报表、防伪税控系统等方面都需要一个适应的过程，因此对企业的会计处理、经营管理等方面都会造成一定的影响。
(一)"营改增"对电信企业会计处理的影响
在财政部、国家税务总局《营业税改增值税试点方案》中，对企业会计处理进行了相关规定。企业在接收应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记"应交税费--应交增值税"，按实际支付或应付的金额与增值税额的差额，则借记"主营业务成本"等科目，按实际支付或应付的金额则贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。对增值税期末留抵税额，企业不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记"应交税费--增值税留抵税额"科目，贷记"应交税费--应交增值税"科目。此外，还存在增值税税控系统专用设备以及技术维护费用抵减增值税额的会计处理等方面的影响。最终影响企业的收入、利润等财务指标。
(二)"营改增"对电信企业的税负影响
增值税的计税公式与营业税的计税公式完全不同，增值税是以销售税额来取决营业收入和增值税税率水平，其中进项税则由企业利润增值空间、营业成本可抵扣项目占比来决定。营业税的税额则取决于营业收入与营业税税率。因此，"营改增"将使电信企业的税负直接同税率水平、毛利率和营业成本来决定。这一方面能避免电信企业受重复征税的影响，另一方面能使毛利率低、营业成本中可抵扣项目占比高的企业受益。
(三)"营改增"对电信企业经营管理的影响
营改增后采用增值税税收制度，使得电信企业必须调整自己的经营管理模式。如定价策略就必须调整，营业税收为增值税后，定价策略将会直接影响着电信企业收入的升降。同时，增值税的计税原理相比营业税来说更为复杂，其中销项税直接影响着企业收入，进项税则直接影响着企业成本，"以票控税"的进项税抵扣制度，使得电信企业必须考虑可抵扣进项税的大小。在这种情况下，如果企业内部增值税税负不均衡，必须调整组织架构和运营模式，改变企业的业务模式，这又将会对客户的选择造成影响。此外，由于增值税的征收管理、税负计算、会计处理等比营业税更为复杂和严格，因此企业将在税务申报、税务缴纳、发票管理等方面投入更多的人力、物力，增加企业的管理成本。
三、电信企业面对营改增的应对措施
营改增对电信企业适用税率、计税基数、定价机制、财务分析、税款计算、发票管理、经营决策等都有着影响，要在营改增试行的背景下，更好的提高企业经营管理水平，扩大利润空间，优化财务管理，必须从以下几个方面入手。
(一)从组织结构和信息系统入手适应营改增的需要
营改增后采用增值税税务制度，关联交易将会成为考虑的重点，电信企业必须从组织结构和信息系统方面入手，对组织结构进行调整，根据子公司、分公司不同的增值税纳税级次，通过组织结构的调整来实现不同单位间进销互抵，可采用下属单位法人体制的合并、分立等方法来降低企业整体税负，构建起一个成本、利润、投资最优化的关联交易模式，避免多环节纳税等问题。此外，电信企业还必须对营业、计费系统进行改造，建立起适应增值税改革的信息体系，包括资费体系、套餐标准、财务核算等等。
(二)调整企业经营管理模式
在增值税改革后，由于设备类固定资产投资可以进项税抵扣，因此在电信企业的经营管理时要考虑不同区域、不同主体、不同时间的投资，以实现利润和税负的最优化。存货和固定资产的调拨要考虑如何避免额外税负。集中采购、集中结算、资金集中的管理模式要考虑与增值税管理需求之间的矛盾性。在业务流程、资金结算、业务关系、发票开具等方面，要充分考虑如何适应增值税的需要，包括如代销行为、赠送行为、大客户维系支出、积分回馈等业务模式，都必须考虑可能产生的纳税义务，以避免增加额外税务。
(三)调整核算方式和税务管理
在增值税改革后，电信企业的运营方式、业务模式、组织结构、信息系统必须进行调整，在这种情况下，企业的核算方式和税务管理也必然会发生调整，建立起新的财务核算解决方案。尤其是企业由营业税纳税人变为增值税纳税人后，涉税风险将会更大，更要注意核算方式与税务管理的问题，建立起新的核算方式与税务管理模式，包括核算流程、税务流程、税务责任等，以确保财务核算、业务信息、税款缴纳能更好的衔接，有效的降低企业税负和涉税风险。
