配比原则，是将某个会计期间 或某个会计对象所取得的收入 与为取得该收入所发生的费用 、 成本相匹配，以正确计算在该会 计期间所获得的净损益。配比原 则的依据呈受益原则，即谁受益 谁承担。 

虽然新的《企业会计准则》 不再将配比原则列为会计核算 一般原则，但其与权责发生制— 样，作为实务工作中进行会计确 认、计量和报告的基础，配比原 则为会计信息的可理解性、可比 性、相关性等质量要求提供了强 有力的保障，而在税收法律法规 中。特别是在《企业所得税法》 中 对相关成本费用的税前扣除 金额，更是强调了配比原则的重 要性，如《企业所得税法》第八 条规定：企业实际发生的与取得 收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他 支出准予在计算应纳税所得额 时扣除。

 但在会计与税收实务工作 中如何正确理解配比原则，如何正确运用配比原则，受益者何 时、何方式、何金额.以及以何 会计科目配比承担成本费用。各 操作者因理解不同、时间不同、 立场不同、出发点不同、服务对 象不同等，均会得出不同的结论。 笔者认为，要解决以上这些问题， 应从以下几方面理解配比原则。

 1. 因果配比 

因果配比，又称对象配比或 项目配比，是指某一对象或项目 的收益应与该对象或项目的成本 费用配比，即同一对象或项目的 所得与所费配比。

 在会计实务中，每发生一 笔某对象的销售收入，都应相应 结转一笔该对象的销售成本；反 之，每结转的一笔某对象的销售 成本必然会对应一笔该对象的 销售收入。不能发生了销售收入 而不结转销售成本，也不允许未 发生销售收入而凭空结转销售成 本。

 在运用资产负债表债务法 进行企业所得税核算的账务处理 时，账面留存的递延所得税资产 和递延所得税负债金额要依据预 期收回该资产或清偿该负债时适 用的所得税税率计算得来，即呈 因果配比的典型范例。 

在税务实务中，相关的法律 法规甚至有更多的因果配比的规 定，比如《企业所得税法实施条 例》第二十八条第二款规定：企 业的不征税收入用于支出所形成 的费用或者财产 不得扣除或者 计算对应的折旧、摊销扣除：之 所以这样规定，是因为此收入不 征所得税，则该收入对应的费用 或其形成的财产的折旧或摊销理 所当然地也不能在所得税前扣 除。而在增值税政策中，纳税人 购进的货物或接受的应税劳务不 是用于增值税应税项目，而是用 于非应税项目、免税项目，或用 于集体福利、个人消费等情况时. 其支付的进项税额就不能从销项 税额中抵扣。这也正是体现了销 项税额和进项税额的配比。同样 是在增值税政策中.对混合销售 行为和兼营行为中的进项税额能 否抵扣的规定，莫不符合因果配 比的逻辑。

 但考虑到一些鼓励性或限制 性事项的特殊情况，税收政策也 有例外的规定，如现行税收政策 规定，各种非广告性质的赞助支 出不得在税前列支：之所以这样 规定 是因为非广告性质的赞助 支出是发生的与取得收入无关的 支出。不取得应税收入 即不承 认其相应支出 这也是因果配比 的基础原则。

 2 期间配比 

期间配比，又称时间配比 是指某一期间或时间的收益应与 该期间或时间发生的成本费用配 比，即同一期间或时间的所得与 所费配比。

 会计核算的四个基本假设 之一就是会计分期.即将持续不 断的企业生产经营活动分为一个 个连续的、长短相同的期间.按 公历年度划分的期间即是会计年 度。进而可再细分为季度、月度 等会计期间：而某一会计期间的 收入必须与同一会计期间发生的 成本、费用，包括直接成本、间 接成本、期间费用。以及其他支 出或损失相对应，同时在该会计 期间的利润表中进行配比报告。 而因暂时性差异的存在，对企业 当期所得税费用产生影响。进而 对递延所得税资产及递延所得税 负债所进行的账务处理，则是会 计核算实务工作中收入与费用进 行期间配比的绝佳例证。 

严格说来，期间配比原则 应该适用于每一个最小的会计期 间，即至少每个月度内都应实现 收入与费用的配比-但从现实经 济生活的复杂性以及信息披露的 重要性等方面出发，实务中，一 般只要求在比较重要的会计期 间——如半年度或年度——信息 披露时，适用期间配比原则，在 其他的各个中期期间，并未对期 间配比原则作严格要求特别是在期间费用与收入的配比方面。

 我国的税务年度是与会计年 度重合的 即从1月l日起至11 月31日止的公历年度。

 税收政策对于期间配比原则 的遵从，最明显莫过于《国家税 务总局《关于印发企业资产损头 税前扣除管理办法的通知 (国 税发[2009]88号)以及《国家税 务总局关于企业以前年度末扣除 资产损失企业所得税处理问题的 通知》(国税函[2009]772号)这 两个文件规定的内召．前者文件 的第三条第一款规定 企业发生 的资产损失，应在按税收规定实 际确认或者实际发生的当年申报 扣除 不得提前或延后扣除，后 者文件的第一条即明确规定；企 业以前年度{包括2008年度新 企业所得税法实施以前年度)发 生，按当时企业所得税有关规定 符合资产损失确认条件的损失。 在当年因为各种原因未能扣除 的，不能结转在以后年度扣除； 可以按照《企业所得税法》和《税 收征收管理法》的有关规定，追 补确认在该项资产损失发生的年 度扣除，而不能改变该项资产损 失发生的所属年度、也就是说， 企业的资产损失在哪一年度实际 发生 即应在该年度确认，不能 通过提前或延后确认等方法，调 节应纳税所得额，以逃避适时纳 税的义务 。

3 部门配比 

部门配比 又称单位配比。 是指某一部门或单位的收益应与 该部门或单位的成本费用配比。 即同一部门或单位的所得与所费 配比 。

相对于会计分期，会计主体 是会计核算的另一个基本假设。 所谓会计主体，是指企业会计确 认、计量和报告的空间范围。在 会计主体假设下．企业应当对其 本身发生的交易或事项进行会计 确认、计量和报告，反映企业本 身所从事的各项生产经营活动： 在实际工作中．一个会计主体还 可根据经营管理的需要．下设更 细更小的会计主体。如零售企业 作为一个总的会计主体，可根据 需要分柜组进行核算，如分咸化 妆品柜组、食品柜组等。这样， 一个个细分化的柜组就是总的会 计主体——零售企业之下的小会 计主体。同样 生产车间分班组 核算、大型企业分部门核算、集 团公司分行业核算等，都是细分 会计主体的核算模式。 

会计主体与纳税主体是既有 区别也有联系的两个法律概念。 有些会计主体如母公司、子公司 等独立的企业法人．它们是会计 主体也是纳税主体；有些会计主 体如分公司等．可以是独立核算 的会计主体但不是企业所得税的 纳税主体。相反，如果作为纳税 主体的自然人因其不是一个”空 间范围’。也就不能成为一个会 计主体；只有作为企业法人的纳 税主体，才能成为会计主体- 而如果作为独立的纳税主 体，某会计主体承担了应归属于 其他会计主体的成本费用，是不 允许在企业所得税前扣除的，其 应作为该会计主体支付的与取 得收入无关的支出”，调增应纳 税所得额：。

但在相关的财税政策法规 中也有例外于部门配比的规定， 如在《财政部 国家税务总局关 于部分行业广告费和业务宣传 费税前扣除政策的通知》(财税 [2009]72号)的第二条即规定， 对采取特许经营模式的饮料制造 企业，饮料品牌使用方发生的不 超过当年销售(营业)收入30％ 的广告费和业务宣传费支出可以 在企业扣除．也可以：寻其中的 部分或全部归集至饮料品牌持有 方或管理方，由饮料品牌持有方 或管理方作为销售费用据实在企 业所得税前扣除.饮料品牌持有 方或管理方在计算本企业广告费 和业务宣传费支出企业所得税税 前扣除限额时．可将饮料品牌使 用方归集至本企业的广告费和业 务宣传费剔除。

 4 数额配比 

数额配比，又称合理性配比 也称口径配比。是指收益的数额 应与其合理的成本费用数额进行 配比 即所得与合理的所费配比。

 数额配比有两层含义，一是 数量上的配比．即存货的发出数 量应与结转成本(含销售成本或 生产成本。下同)的数量相符， 不能发出数量是100吨却按200 吨结转发出成本；二是金额上的 配比，即存货实现的或最终实现 的销售收入与按会计准则规定方 法结转的存货成本配比。

现行《企业会计准则》规定， 企业在确定发出存货的成本时， 可以采用先进先出法、移动加权 平均法、月末一次加权平均法和 个别计价法四种方法，且成本计 算方法一经确定，不得随意变更。 之所以这样规定发出存货的成本 计算方法，就是为了防止企业有 意或无意地多转、少转、错转发 出存货的成本，以使其与发出存 货实现的或最终实现的收入达到 金额上的合理配比。

 为防止企业人为地膨胀费 用 或减少收入，以达到调节或 转移利润、规避纳税义务的目 的。税收政策除对发出存货成本 的计算方法进行限定外，另行在 发布的很多文件中都有关于数额 合理性配比规定的内容，如《企 业所得税法实施条例》第四十三 条规定 企业发生的与生产经营 活动有关的业务招待费支出，按 照发生额的60％扣除，但最高 不得超过当年销售(营业)收入 的5％。，以及其他对广告费和业 务宣传费、工会经费、职工教育 经费等费用项目的限额扣除的规 定等。

 在增值税税收法规及相关 政策中，其数额的合理性一般是 采用实际发生额进行配比的。若 无法获知实际发生额，则通过当 期实际成本进行比例估算÷如 《增值税暂行条例实施细则》第 二；l条规定，已抵扣进项税额 的购进货物或者应税劳务，事后 改变用途用于非增值税应税项目 的， 应当将该项购进货物或者 应税劳务的进项税额从当期的进 项税额中扣减；无法确定该项进 项税额的 按当期实际成本计算 应扣减的进项税额：而在兼营免 税或非应税项目时，则是按收入 比例进行合理估算的。如《增值 税暂行条例实施细则》第二十六 条规定 “一般纳税人兼营免税 项目或者非增值税应税劳务而无 法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项 税额：不得抵扣的进项税额= 月无法划分的全部进项税额x 当月免税项目销售额、非增值税 应税劳务营业额合计÷当月全 部销售额、营业额合计。” 

税务上另一个数额配比的案 例即是企业以前年度亏损的税前 弥补政策，企业按照会计准则的 规定进行核算后，最终归结为年 度的“账载”的“会计亏损”(即 负利润，下同)。但税务上承认 的、允许在以后连续五个年度内 用“利润”进行税前弥补的 是 ；根据税法的相关规定，通过企业所得税纳税申报表对“账载”的 会计亏损进行调增调减后的 形成的“表载”的“税务亏损” 同时，用来弥补以前年度“表载” 的税务亏损 的“利润”，也 不是根据《企业会计准则》的规 定核算出来的“账载”的“会计 利润”，而是根据税法的相关规 定, 通过企业所得税纳税申报表 对“账载”的“会计利润”进行 调增调减后的形成的“表载”的 税务利润”。 

5 科目配比 

科目配比，又称账务配比 ,是指在账务处理上，对于由同一 项经济业务引起的收入与成本费 用。应在相应的会计科目之间进 行配比. 即所得与所费的账务科 目配比。

众所周知， 在《企业会计准则》 中。有几组显性配比的会计科目，如“主营业务收入”与 “主营业务成本”、“其他业务收” 与 “其他业务成本”等 但对于企业的主营业务及其他业务 活动应缴的营业税、城建税、消 费税等及其他附加税费支出，会 计准则规定计入”营业税金及附 加”科目；因此“营业税金及附 加”与“主营业务收入”及“其 他业务收入”是隐性配比的关系， 无论是显性配比科目还是隐性配 比科目，一般情况下，都会同时 有发生金额的。在会计核算实务中就应该注意这些配比科目的 运用，不能发生了主营业务收入， 却将成本和相关税金及附加计入 ‘其他业务成本”等其他会计科 目进行核算；不能将发生的其他 业务收入计入“王营业务收入” 等科目进行核算．也不能将相应 的税金及附加计入‘其他业务成 本”等科目进行核算。 需要注意的是，“营业外收 入”科目与“营业外支出”科目分别核算企业发生的与日常活动 无直接关系的各项利得和损失 其二者应当分别核算，是没有任何配比关系的。在企业所得税纳税申报表 中，在附表一”收入明细表”和 附表二“成本费用明细表”中分别设置有一栏“视同销售收入” 和“视同销售成本”，其虽然只 是两个报表项目，但此二者的关 系类似于会计核算实务中的会计 科目的显性配比的关系，即一般 情况下，是会同时、同期有填列 金额的，如只有“视同销售收入” 金额而没有“视同销售成本”金额，或反之，则可能违反了科目配比的一般原则，或是填列有误。