随着税务机关对企业所得税征管力度的加强。近年来委托税务师事务所进行企业所得税汇算清缴鉴证的企业迅速增加，已成为税务师事务所的主要业务之一。为了依法鉴证.提高鉴证报告的质量和效果 经过几年来的汇算实践 呼和浩特市青瑞税务师事务所把企业所得税汇算清缴鉴证。归纳为"二三二一一"工作流程。现将该流程叙述如下，供同行参考。
熟练掌握财会和税收两项法规
"二三二一一"工作流程中所说的"二"。就是要熟练掌握财会和税收两项法规、由于企业所得税汇算清缴是在会计核算的基础上进行，而企业的各项收入、支出及利润总额也是按照会计(财务)法规的规定计算确定。如果会计法规和税收法规规定一致 就按会计法规计算确定，如果会计法规与税收法规不一致的收入、支出，按照税收法规的规定。通过纳税申报表进行调整计算确定应纳税所得额：所以，对企业所得税汇算清缴鉴证，既要熟练掌握税收法规的各项规定又要熟练掌握财会法规的各项规定，才能保证出具的鉴证报告客观、公正、合法。
审核确认三部分金额
流程中所说的"三"，是指依据财会和税收法规对企业(主要是指居民A类企业)以下三部分金额进行审核确认。
首先 ，对利润总额部分的审核确认：利润总额及其相关的收入、支出额和资产、负债余额的增减变动 都反映在企业的会计报表上。会计报表是企业向有关方面报告一个年度财务状况的法律证据，同时也是向主管税务机关申报纳税必须附送的重要资料，其报表中反映的各项数据信息是否真实、全面、合法，直接关系到应税收入和扣除项目的真实性、合法性。所以在开始审核时，应该阅读全部会计报表并且仔细分析报表的各项内容及其相互关系，结合企业内部财务管理、会计核算等规章制度。初步确定审核重点或薄弱环节-一般情况下应注意一下四点；
1、在审核营业收入时，要了解其所经营的不同项目所采取的营销方式 款项的结算、价格的确定、原始凭证的制作等是否符合规定，相关的存货是否真实正常，往来科目余额的变动及其对象和原因，以及是否按权责发生制原则确认收入等。
2在审核销售成本时。应了解成本的计算方式方法和管理制度，成本的发生和分配是否真实合法。扣除是否符合实际和配比原则，成本利润率或销售毛利率是否合理正常等。
3、在审核各项税金及附加 ·税费时。看其计算是否符合有关税法的规定.是否已经足额缴纳增值税税收负担率是否合理正常等。
4、在审核期间费用和营业外支出时.一般应注意以下几点
(1)费用水平是否合理正常及变化的原因· ，
(2)有无应计入资产项目而计入期间费用的：
(3)有无应计入成本对象而计入期间费用的 特别是用于投资的借款利息计入财务费用。
(4)涉税明细科目的费用支出是否真实合法。比如：与生产经营活动有关的业务招待费支出，是否凡请客送礼、餐饮娱乐等皆可计入业务招待费；又如所渭的促销费.不论以什么方式促销，都计入广告宣传费等等；如果不计入，是否还涉及应缴的其他税费：
(5)营业外支出的具体内容是否真实并符合规定 是否涉及应缴的其他税费等。
总之 应通过对会计报表的分析和对企业内部财务控制制度的了解。从报表到账簿，从总账到明细账等原始资料有目的地抽查 从而确认会计计算的各项收入、支出及利润总额是否存在不符合相关法规的问题；
第二，对应纳税所得额的审核确认。企业所得税实行按季旧)预缴方式的按年度汇算清敦，而应纳税所得额是一个年度企业所得税的计税依据。前面说过应纳税所得额是在依据会计法规确认的利润总额的基础上，对会计法规和税收法规不一致的收入和支出，按照税收法规的规定，逐项进行纳税调整.对有无应弥补的以前年度亏损进行计算向认。而纳税调整是企业所得税汇算清缴鉴证的主要工作内容：车进行纳税调整时须注意区分以下问题.
(1)分清时间界限，企业所导税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止，这和会计法规是一致的。所以，凡属应计入汇算年度的收入、支出及纳税调整额.均应计入汇算年度内、凡属以前年度的收入、支出和纳税调整，都不应计入汇
算年度。而应按以前各所属年度的规定计算各所属年度的应纳税所得额和应纳所得税额。即使是资产损失，实际发生在以前某个年度。而税务机关在汇算年度才批准税前扣除 也应调整该资产实际发生损失年度的损益。而不应计入汇算年度的损益中。
{2)要分清利润总额的调整与应纳税所得额调整的界限。凡按照会计法规应计未计或多计少计本年度的损益事项，均应调整本年度的利润总额，而不应以应纳税所得额调整代替利润总额的调整；此外 利润总额的调整要通过记账凭证、账簿以及会计报表的相关数据改正，而纳税调整是通过纳税申报表进行调整，增加或者减少应纳税所得额，并不改变会计账簿和会计报表的相关数据。
(3)要区别一般纳税调整和特别纳税调整：特别纳税调整，主要是指跨境关联企业之间的交易事项，不符合市场独立交易原则而减少了境内企业的所得额的应进行的纳税调整 且只有调增没有调减，所以如有按税法规定作特别纳税调整的事项 只需调增应纳税所得额即可。
{4)在一般纳税调整中，还应注意区别永久性差异调整和时间性差异的调整。由于计算口径的不同而产生的差异 属永久性差异。这种差异 在汇算年度调整，以后年度不再转回。比如视同销售收入、视同销售成本的调整、业务招待费超限额支出、赞助支出、行政罚款支出等的调增 以后均不会再调减；而不征税收入、免税收入、加计扣除、或直接减少应税所得额等，属于缩小税基的调减 以后年度也不会再调增：由于有些收入、支出事项确认的时间不在同一年度，所产生的差异，属时间性差异 这种差异调整发生在汇算年度，但可在以后若干年度或某个年度在当初调整的事项发生变化或处置时转回。比如职工教育经费支出的调整，广告宣传费支出的调整 房地产开发企业预售未完工产品的预售收入按规定计算的预计毛利额的调整等，应该注意的是 对资产和负债的计价，税法采用历史成本法。即某一项资产或负债的原始入账的价值，即计税基础，而计税基础，除非另有专门的批准或规定，不得变动。而会计法规虽然一般也采用历史成本法.但有些资产或负债是可以依据市场公允价值变动的，比如某些资产的评估增值。投资性房地产、金融资产等的增值，某些资产的减值.如计提资产减值准备金、投资损失等，影响了当期的损益而按税法规定进行的调整，也属时间性差异调整。因此，凡对属于时间性差异做出调整的事项，均应在鉴证报告中同时注明在何年度或何种情况下作转回处理，即汇算年度调增了的，以后年度应予以调减、
(5)要看以前5年的各年度有无亏损(这里所说的亏损。是指按税法规定经过纳税调整后的应纳税所得额小于的数额而非会计利润总额的负数)，亏损多少，本汇算年度可否弥补，有无可用境外所得弥补境内的亏损 本汇算年度能弥补多少 以及还有多少未弥补完的亏损额
第三，对汇算年度应补缴或应退还多预缴的所得税额进行审核确认，如果有以前年度应补或应退的所得税额，也应进行审核确认。当汇算年度应纳税所得额确认后，应按顺序计算确认本年应补或应退还的所得税额，步骤如下；
第一步 按确认的本汇算年度的应纳税所得额乘以所得税税率计算本年度应纳所得税额。第二步 有多少应依法享受的减免所得税额和应抵免的所得税税额：第三步，有多少境外所得应纳税额和应抵免的所得税额，第四步 确认汇算年度实际应纳的所得税额：第五步，确认汇算年度已累计预缴的所得税额。最后，确认本汇算年度应补缴或应退还的所得税额，
另外，确认有无以前各个年度少缴而应补缴或退还多缴的所得税额：如有，应按各所属年度的规定分别计算填入申报主表41、42行内：
以上两项相加(相抵)后，即为本年全部应补或应退的所得税额。
