河南省税务局：
问题内容：房地产企业建造商品房，后期与施工企业因质量问题产生诉讼，经终审判决房地产企业支付施工企业建筑施工费6000万，施工企业已经注销。该6000万已经无法取得发票。问：该6000万能否在土地增值税前扣除
答复时间：2021-10-15
答复内容：一、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第六条规定，计算增值额的扣除项目：(一)取得土地使用权所支付的金额；(二)开发土地的成本、费用。……
二、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)第七条规定，条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：……(二)开发土地和新建房及配套设施(以下简称房增开发)的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房增开发成本)，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。……
三、根据《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔2009〕91号)第二十条规定?土地增值税扣除项目审核的内容包括……(二)房地产开发成本，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。……
四、根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四条规定，土地增值税的扣除项目(一)房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的，不予扣除。……
因此，根据文件规定，在计算土地增值税时，可扣除开发成本须提供合法有效凭证。不能提供合法有效凭证的，不予扣除。建议您参考上述文件并结合实际业务情况界定，具体事宜您可联系税务机关进一步确认。
安徽省税务局：
对房产开发公司烂尾楼项目进行破产清算，应付的建筑工程款因款未付，未取得建筑业发票，但有法院破产清算组确认的债权文书，请问这种情况在计算土地增值税扣除项目时可以扣除建筑成本?债权确认书可以作为土地增值税清算扣除项目凭据吗？
答复时间：2021-02-19
国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
根据国家税务总局安徽省税务局公告2018年第21号规定：“第三十七条 扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，应取得合法有效凭证。包括但不限于：
(一)支付给境内单位或者个人的款项，且属于《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定的开具发票范围的，以取得的发票或者按照规定视同发票管理的凭证为合法有效凭证。
(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以取得的财政票据为合法有效凭证。
(三)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据及境外公证机构的确认证明为合法有效凭证；属于境内代扣代缴税款的，按国家税务总局有关规定执行。
(四)法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。
(五)财政部、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。”
具体可根据企业实际情况联系主管税务机关核实。
解读：
依据《清算规程》第二十一条第一款规定制定本条，并对合法有效凭证作了具体解释。其中，本条第一款规定依据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条制定，第二、第三款规定参考了原《营业税暂行条例实施细则》第十九条的规定，第四款规定依据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号)第八条的规定制定。
江苏省税务局：
问：司法拍卖取得的房地产，买受方无法取得发票但是持有契税完税凭证，再转让时，税务机关是否可将契税完税凭证上的计税依据视同发票所载金额，从购买年度起至转让年度止加计5%计算土地增值税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)第二条规定，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。
司法拍卖取得的房地产往往是依据法院的法律文书办理相关登记手续，无法取得发票。
经请示总局，总局答复：司法拍卖取得的交易价格具有公允性，买受方无法取得发票但是持有契税完税凭证的，可参照财税[2006]21号文件规定，按契税完税证上的计税依据每年加计5%计算土地增值税。
因此，司法拍卖取得的房地产，买受方无法取得发票但是持有契税完税凭证，再转让时，税务机关可将契税完税凭证上的计税依据视同发票所载金额，从购买年度起至转让年度止加计5%计算土地增值税。
