| 组合方式清偿债务的案例分析 |
| 发布时间：2010-05-29 栏目：税收筹划案例 |
| 案例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2008年1月16日，甲公司向乙公司转让材料一批，开具增值税专用发票，应收材料价款2800000元、增值税税额476000元、价税合计3276000元。合同约定3个月后结清款项，由于乙公司财务困难，无法按合同约定期限支付货款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备40000元。 2008年6月26日，甲公司和乙公司协商，双方达成的债务重组协议内容如下： 甲公司同意乙公司用现金和非现金资产等方式抵偿该账款，其中： 以现金偿还债务230000元。 以产品抵偿债务。用于抵债的产品账面成本700000元、公允价值（计税价格)为1200000元、增值税税率17％。产品已经运抵甲公司，并作为原材料验收入库。 以设备抵偿债务。用于抵债的设备账面原价为800000元，累计折旧250000元，计提减值准备50000元，评估确认的净值530000元；乙公司发生资产评估费4000元，设备已经运抵甲公司，甲公司在设备安装过程中，通过银行转账支付设备安装费1260元、领用生产材料2000元、应付安装工人薪酬6800元。 以其普通股偿还债务。普通股的面值为1元，乙公司以200000股抵偿债务，股票每股市价2．5元。已办理股票登记手续，甲公司将其作为长期股权投资核算。 甲公司同意减免乙公司剩余债务的15％，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。 债务人(乙公司)的账务处理： 计算 债务重组时，应付账款的账面余额为3276000元。 抵债资产的公允价值及其增值税销项税额=230000+1200000×(1+17％)+530000+200000×2.5=2664000元 计算未来应付金额=[3276000—2664000]×(1—15％)=612000×85%=520200元 债务重组利得=3276000—2664000—520200=91800元 资产转让损益=(1200000—700000)+[530000一(800000—250000-50000)-4000]=500000+26000=526000元 其中抵债产品转让损益=1200000—700000=500000元，为转让存货收益，在营业利润中体现：抵债设备转让损益=530000一(800000—250000—50000)一4000=26000元，为转让固定资产收益，计入营业外收入。 会计分录 ①将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理500000 累计折旧 250000 固定资产减值准备50000 贷：固定资产800000 ②支付清理费用 借：固定资产清理4000 贷：银行存款4000 ③结转债务重组利得和资产转让损益 借：应付账款——甲公司 3276000 贷：银行存款 230000 主营业务收入1200000 应交税费一应交增值税(销项税额) 204000 固定资产清理530000 股本 200000 资本公积——股本溢价 300000 应付账款——债务重组 520200 营业外收入——债务重组利得 91800 借：主营业务成本700000 贷：库存商品 700000 借：固定资产清理 26000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 26000 债权人(甲公司)的账务处理： 计算 ①债务重组时应收账款的账面余额=3276000元。 ②接收资产的公允价值及其增值税进项税额=230000+1200000×(1+17％)+530000 +200000×2.5=2664000元 ③计算未来应收金额=[3276000—2664000]×(1—15％)=612000×85％=520200元 坏账准备40000元 ④债务重组损失=3276000-2664000-520200-40000=51800元 会计分录 ①结转债务重组损失 借：银行存款 230000 原材料 1200000 应交税费——应交增值税 204000 在建工程——在安装设备 530000 长期股权投资——乙公司 500000 坏账准备40000 应收账款——债务重组 520200 营业外支——出债务重组 51800 贷：应收账款——乙公司 3276000 ②支付安装成本 借：在建工程——在安装设备 10400 贷：银行存款 1260 原材料 2000 应交税费——应交增值税 340 应付职工薪酬 6800 ③设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产540400 贷：在建工程——在安装设备 540400 |
