一、案情 　　(一)纳税人基本情况 　　根据专项检查安排，检查人员于20xx年11月对某区房地产开发公司20xx年度地方税缴纳情况进行了全面检查。 　　该房地产开发公司原系国有企业，19xx年改制为股份制企业，现有职工30人，主要经营土地开发、建设，包括商品房、写字楼的出售，房屋出租及经营与房地产有关的配套服务设施。 　　(二)主要违法事实 　　(1)通过检查“经营收入”、“预收账款”、“开发产品”等明细账，发现该单位销售商品房一幢，仅记收入100万元，核对记账凭证，发现是将预收款350万元和商品房经营成本250万元分别记人预收账款的贷方和借方，以委托建房为由，只将差额100万元申报纳税。 　　(2)在检查“财务费用”账时发现该账户贷方累计数很大，进一步检查明细和有关记账凭证，发现是另一房地产公司转来借款利息40万元，经询问，原来是另一房地产开发公司19xx年初由于开发项目急需资金，便从该单位借用资金150万元，40万元便是对方支付的借款利息。 　　(3)通过审核“实收资本”、“资本公积”账户，由于该单位改制量化资产，实收资本年初2545181元，年末为4951100元，当年净增加2405919元；资本公积年初为284786元，年末为1020867元，当年净增加736081元。两项合计共增加3142000元，未贴花。租房合同10份，金额为15万元，未贴花。 　　(4)该单位将临街门面出租，租金收入为15万元，未记收入，其中3万元记入了应付福利费的贷方，另外12万元未记账，成为小金库，用于不合理开支和为职工谋福利等方面。 　　(5)经对该单位个人所得税代扣代缴情况进行检查，审核代扣个人所得税明细表和“应付工资”账户，发现该单位每月工资都能按规定代扣代缴个人所得税，但是20xx年2月份发放年终奖金6万元，未代扣代缴个人所得税7630元。 　　(三)定性处理结果 　　(1)根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第五条规定，单位预收款350万元应全部按销售不动产税目纳税，应补缴营业税12.5万元；同时根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条规定应补缴城建税8750元；根据《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》的规定，应补缴教育费附加4375元。 　　(2)根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第五条规定，该单位取得的借款利息应按金融保险业税目征收营业税，应补缴营业税2万元；根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条规定，应补缴城建税1400元；根据《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》的规定，应补缴教育费附加700元。 　　(3)根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条、第三条规定，资金账簿应补缴印花税1571元；租赁合同应补缴印花税150元。根据[94]财税字第065号文规定，对少缴的印花税处以3倍罚款，罚款金额为4713元。 　　(4)单位出租房屋收取租金，应记“其他业务收入”缴纳税款，而该单位将其中3万元记入“应付福利费”的贷方，其他12万元未记账，作为小金库。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第五条规定，应补缴服务业一租赁业营业税7500元；根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条规定，应补缴城建税525元；根据《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》的规定，应补缴教育费附加262.5元。根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条第一款的规定，对该单位隐匿收入的行为定性为偷税，并处以所偷税款1倍的罚款。 　　(5)根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第四十七条规定，由该单位补缴应扣未扣个人所得税7630元。 　　(6)由于新《中华人民共和国税收征收管理法》自2001年5月1日起施行，所以对该单位应加收滞纳金分段计算。2001年5月1日以前按原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，按日加收0.2％的滞纳金；2001年5月1日以后按新《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，按日加收0.5‰的滞纳金。 二、案例分析 　　在本案中，该公司改制前系区重点企业，管理严格，财务制度健全，是当地的纳税重点户，出现以上问题，概括起来有以下几个方面的原因： 　　(1)纳税人的意识还比较淡薄，对税法及有些税收政策的理解有偏差，但是又不积极向税务机关进行咨询，造成了纳税不全面、不规范、随意性大。如该单位以委托为由，只将差额申报缴纳了营业税。 　　(2)该公司系房地产企业，对有些业务不熟悉，如该单位将自有资金借与他人使用，收取借款利息冲减财务费用，账务处理是符合财务制度的，但是不知道还要缴纳营业税。在责令该单位补缴应扣未扣个人所得税时，该单位财务人员认为年终奖金应分摊到12个月，再计算个人所得税，这样就可能适用较低的税率，但是这与税收文件规定相违背。经拿出税收文件后，财务人员才无话可说。 　　(3)有故意行为，如出租房屋收入计入了“应付福利费”的贷方，未作收入，而且还有一大部分收入就根本不记账，作为了单位小金库。为了给职工谋福利和支付一些不合理的开支。这不但违反了财务核算规定，还偷逃了国家税款。