2、研发项目资源规划系统升级前是否无法对项目成本进行监控、升级后如何对正在进行的项目进行成本监控

　　(1)SmartChoice 系统升级前相关情况

　　瑞士先正达的 SmartChoice 系统在 2019 年升级之前主要发挥项目管理职能，用于项目计划成本与进度的规划管理，公司可以通过 SmartChoice系统在研发项目开始前计划项目的预算成本，并在整个研发过程中记录研发活动的不同阶段。

　　在项目开始前，SmartChoice 系统会对所有项目的预计资源进行全面规划，包括确定完成这些项目所需的所有活动、项目节点以及每个活动所需工作时长，并对每项任务计划其所需的资源的性质和数量，由此来计划项目的成本。

　　在项目进展和阶段的内部控制方面，SmartChoice 系统流程包含严格的说明，项目经理需要持续更新其项目的 SmartChoice 系统数据以便在项目的生命周期内持续跟踪这些任务和关键节点的完成情况;项目状态通过全球或区域开发委员会(Development Committee,“DECO”管理的开发阶段关口流程进行监控，该流程记录项目是否按正常计划实现其目标。

　　但是在升级前SmartChoice 系统和财务系统并不关联，且SmartChoice 系统不记录研发活动的实际成本。

　　2019 年以前，瑞士先正达通过 ERP 系统对其所有研发费用进行管理并在财务系统中按研发中心和费用性质等不同维度对研发费用进行归集和核算。瑞士先正达的 ERP 系统对各研发中心设置了单独的代码，所有归属该研发中心的费用均在这个代码下核算，同时，财务系统对各类研发费用也按照费用性质进行归集和核算，对不同类型的费用均设置单独的代码。

　　在研发支出的内部控制方面，瑞士先正达的研究和开发领导团队(Research and Development Leadership Team, "RDLT") 在每个财年之前会将未来一年的研发计划和预算上报给先正达执行委员会(Syngenta Executive Committee,“SEC”)， 由SEC进行批准，预算通常会包括按照研发中心地区、职能和费用类型进行的研发支出分配，整个预算体系是一个自上而下和自下而上相结合的体系，各研发区域/职能中心负责人根据整体战略和目标规划制定详细的预算，上报给RDLT交由SEC审批。如果预算需要变更，也需要SEC批准，审批后各个研发中心主要通过ERP系统按照本题回复之“二、请发行人说明“之”(一)研发项目的驱动因素，是否为客户定制化需求驱动，相关支出在研发费用而非成本或其他费用中核算是否有充分的依据“之”2、相关支出在研发费用而非成本或其他费用中核算是否有充分的依据” 中描述的方法来归集和核算本研发中心的研发支出，其中人工成本可以直接通过Workday工资单软件进行分配，其他费用在发生时需要经过相关管理人员审批和复核，以确保准确。瑞士先正达的财务团队会协助研发中心来监控预算的执行情况， 于每个月月末，财务团队会将研发支出情况按照研发中心和费用性质等不同维度进行汇总提供给研发中心负责人，该信息可以协助研发中心采监控预算执行，也为管理层对绩效评价和决策提供基础。

　　由于ERP系统并不能按照各个研发项目来归集研发支出， 且ERP系统记录的研发支出无法与 SmartChoice系统记录的研发项目进行匹配， 因此在2019年 SmartChoice系统升级之前，瑞士先正达的研发支出不具备资本化条件。

　　(2) SmartChoice系统升级后相关情况

　　自2019年，瑞士先正达加强了对于研发费用核算的要求，并对SmartChoice系统进行了升级， 在SmartChoice系统和ERP系统及SBFC系统间建立了科目映射关系和定期核对程序，由此实现了对研发费用的矩阵式管理及核算。

　　瑞士先正达乃然通过ERP系统对研发投入进行归集和核算，通过对ERP系统中“成本中心"和“研发项目功能区域” 的设置和审核，对研发投入归集的准确性进行严格控制。研发项目功能区域会对每个研发项目设置唯一项目代码，这样每一笔研发投入均可按照研发的成本中心、研发项目功能区域(即每个研发项目)和成本要素(即总账账户)进行多维度的归集， 从而使每一笔研发投入均能够被准确的分配至相关研发项目和总账账户中，且所有账目的总和与财务报表中披露的研发投入总额相对应。升级后的SmartChoice系统可通过唯一的项目代码与ERP系统及SBFC系统进行——对应和匹配。

　　升级后的 SmartChoice 系统保留了对项目计划成本与进度的规划管理，每个研发项目均配有项目经理，项目经理负责日常管理其负责的研发项目，当项目产生变化时，项目经理将对项目状态及计划成本作出及时更新，并将更新上报 DECO，经 DECO 批准后，项目经理在系统中修订项目状态或计划成本。每个项目是否达到资本化并不是每一个项目经理的考核指标，而是由公司根据每个项目实际情况判断是否达到资本化条件。

　　此外，瑞士先正达会根据 SmartChoice 系统和 ERP 系统及 SBFC 系统的匹配关系，定期分析实际成本与计划成本之间的差异，并判断差异属于必须增加的计划成本或无效成本。如为必要增加的计划支出，在全球(或地区)研发委员会批准后，项目经理将及时调整SmartChoice 系统中的计划成本使其与实际成本保持一致；如为无效成本，该差异费用将被直接费用化处理，并根据成本性质计入相应的成本科目。

　　由于 SmartChoice 系统升级后不仅可以监控和记录项目的进展和阶段，且可以与 ERP 系统及 SBFC 系统建立匹配关系，从而可以准确核算每个项目在不同阶段的实际成本，因此自2019 年后，瑞士先正达对满足资本化条件的研发支出进行了资本化。

　　摘自于《关于先正达集团股份有限公司 首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的 审核问询函回复的专项说明》毕马威华振会计师事务所 (特殊普通合伙)

　　案例分析：

　　研发费用资本化中信息系统的作用是什么？先正达研发系统与ERP以及财务系统打通的案例清楚的告诉了我们。2019年通过“自 2019 年，瑞士先正达加强了对于研发费用核算的要求，并对SmartChoice 系统进行了升级，在SmartChoice 系统和 ERP 系统及 SBFC 系统间建立了科目映射关系和定期核对程 序，由此实现了对研发费用的矩阵式管理及核算。”实现在研发费用内控的系统优化，并在财务上对研发费用进行了资本化。对于科创性企业，先正达的案例有非常好的借鉴作用，一方面先正达本身就是欧洲先进的跨国企业，并在美股上市过，有先进的研发管理的经验以及领先的研发管理体系和系统。另一方面先正达有美股上市的美国会计准则对研发费用费用化的限制，又回到了源于欧洲的国际会计准则之下对研发费用满足资本化条件需要按资产负债表观进行资本化计入无形资产的国际会计准则的变化应对，可以供中国科创性企业参考。最为重要的一面是先正达在研发管理软件系统与ERP以及财务系统的打通上的经验可以供我们学习。

　　当然，背后是对自研信息系统的高投入，以及后续的迭代、培训和管理的提升。主要还是为了科学高效的对先正达等研发类科创企最大的投入研发费用产出效率从事前到事中以及事后的管理。我们可以看到本案例中，有研发预算管理的细节，从年度研发预算的制定、批准到执行，以及执行中对预算的调整，以及月度事后的预算与实际的差异分析，都是在全球化科创企业通过IT系统工具借助财务预算工具进行研发管控的最佳实践。中国科创类企业应该全方位多角度的学习老牌科研巨头的先进的研发管理经验。本案例是最佳的管理会计教材。