2、研发相关原材料的最终去向情况，是否形成研发样品、样机，是否需要进行研发费用的冲减

　　(1)研发相关原材料的最终去向情况，是否形成研发样品、样机

　　公司在研发过程中会因为研发目的而形成样机，并于研发过程中使用。使用完毕后，公司通常会将实物样机保留在生产经营场地内的独立区域内进行管理，并对研发样机的数量、金额、存放地点等信息进行登记备查，其中部分无法继续使用的研发样机将直接报废。若研发样机后续可以用于项目使用，则将会按照项目要求将实物样机发往项目使用。上表中，研发费用中已单独出售的样机的成本归集均为在研发活动开始时尚未获取订单的产品，并在获取订单后，将后续发生的支出，在存货中核算，并在销售时进行成本结转。

　　(2)公司对研发相关原材料投入的会计处理

　　公司针对每一个研发项目均会进行自主立项，在立项后，公司对该研发项目单独进行人力和材料成本的归集。考虑到在立项阶段，公司只对项目进行理论上的技术可行性的论证，并无实际的技术及文件支持，且公司并未获取客户的订单支持该类项目的研发成果，亦不满足研发费用资本化的基本条件，因此，公司认为在此阶段投入的研发成本不符合资本化处理，从而计入研发费用。公司在针对研发项目投入时，会计处理如下：

　　借：研发费用–费用化

　　贷：应付账款/存货/应付职工薪酬/固定资产折旧

　　公司针对研发过程中形成的硬件设备进行专门管理，如果该类产品与客户达成了销售意向并取得了销售订单，则发行人将之后发生的相关样机生产成本计入存货计量，会计处理如下：

　　借：存货

　　贷：应付账款/应付职工薪酬

　　如年末存在已资本化入存货的研发样机但尚未销售的情况，发行人会将估计售价扣除预计完工成本、销售费用以及相关税费后的金额评估样机存货的可变现净值与存货成本进行比较，并根据存货成本与可变现净值的比较结果计提必要的存货跌价准备，会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货–存货跌价准备

　　如果样机完成销售，则结转收入以及成本，会计处理如下：

　　借：应收账款/合同资产

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税金

　　借：主营业务成本

　　贷：存货

　　报告期内，发行人按照上述会计处理原则进行入账。当研发样机在获得相关客户的采购订单后，公司将会将研发样机在满足上述会计处理原则情况下确认的存货成本转入销售成本中。针对历史期间内已发生的但未满足上述可确认为存货的会计处理原则的研发领料，公司已在历史期间内进行费用化处理。鉴于该部分研发领料已费用化，因此即使在期后公司实现了销售，也不会对过往期间的研发费用进行冲销。公司在报告期内未发生因销售样机而产生的冲减研发费用的情况。

　　综上，公司不存在研发样机销售时冲减研发费用的情况。

　　摘自于《科捷智能科技股份有限公司 审核问询函的回复》

　　案例分析：

　　研发样机如何进行会计处理？是资本化还是费用化?

　　一、最新的研发样机的会计准则解释征求意见稿

　　《企业会计准则解释第 15 号 (征求意见稿)》

　　一、关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理

　　该问题主要涉及《企业会计准则第1号—存货》、《企业会计准则第4号—固定资产》、《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第14号—收入》、会计准则第30号—财务报表列报》等准则。

　　(一)相关会计处理。

　　企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的(以下统称试运行销售)，应当按照《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第1号—存货》等适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

　　固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，比如测试固定资产可否正常运转而发生的支出，应计入该固定资产成本。测试固定资产可否正常运转，通常指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准，而非评估固定资产的财务业绩。

　　最新的征求意见稿明确了研发过程产出的产品或副产品对外销售需要确认收入和成本，不能冲销研发支出。就是说对研发产生的实物产品或者副产品应该按存货进行会计核算，并进行管理。实务中研发样机或者材料，应该先记入存货，并进行会计核算。出台征求意见稿当说明了在研发费用的核算中存在各种各样的会计处理，需要对研发的产品或副产品的会计核算进行统一的规范。

　　二、实务的研发样机的会计处理：

　　按案例中样机的情况有三种，第一种报废、第二种无订单样机，第三种为有订单样机。个人认为，可以进行三种会计处理，第一种是可以记入研发费用，当然报废的时点是个问题，是个职业判断的问题。正如案例中所说，如果项目是在研究阶段估计就需要在每个会计期末对研发样机库存进行减值测试，正常进行会计处理，可以将减值费用计入研发费用。第二种无订单样机需要分为是否形成固定资产，如果开成固定资产，就需要转入固定资产，按使用来进行折旧，可以按固定资产的折旧方法处理，折旧计入研发费用。第三种有订单样机，就需要按成本管理制度进行会计核算，并记入存货和销售成本。当然，有可能样机的销售毛利率为负，原因是样机并没有达到经济规模生产，需要分担很高的直接人工和间接费用。一般实务中研发样机都是金机，小批量生产各种成本都高于客户给予的收入。当然，能卖出研发样机一样说明企业的核心研发能力，个人感觉在各种高新优惠政策计算时，应该给予研发样机会计核算记入存货和成本的部分认可为研发的投入，并且给予优惠，以促进技术研发。 

　　三、研发库存的案例：