房地产企业为施工方代垫水电费的财税处理

2020-08-01

房地产企业与建筑总包公司签订总包合同，合同约定施工现场的水电费根据建筑公司实际消耗量，由建筑公司自行承9担。但水表、电表是以房地产公司的名义开户的，所以结算水电费时，水电费发票由电力和自来水公司直接开具给房地产公司。因此在房地产开发过程中施工方发生的水电费，通常是由开发企业先行代垫，再由开发公司向施工方收取。

　　房地产会计实务一般将施工用水电费在“开发间接费”科目列支，但这部分代付的费用应作为往来款项进行核算。房地产公司取得水电费发票可以抵扣进项税额，在转售水电时，需要向施工企业开具增值税发票。（转售电：按13%缴纳增值税，购进电取得13%的进项税额可以抵扣;转售水：按9%缴纳增值税，购进水取得3%的进项税额可以抵扣。）

　　下面，本文以电费举例财税核算处理如下：

　　例题：房地产企业未增值税一般纳税人，某月预付113万元电费（13%增值税），并取得增值税专用发票，进项税额13万元，电费分摊表显示房地产企业和施工单位各自使用50%。

　　第一步，预付电费

　　借：预付账款-电力局 113万

　　贷：银行存款 113万

　　第二步，分摊电费

　　（1）分摊核算方法

　　借：管理费用、销售费用、开发间接费（自用部分） 50万

　　其他应收款—乙施工方 56.5万

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 13万

　　贷：预付账款-电力局 113万

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 6.5万

　　（2）转供电力方法

　　借：管理费用、销售费用、开发间接费（自用部分） 50万

　　其他业务成本—转供水电 50万

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 13万

　　贷：预付账款-电力局 113万

　　第三步，抵顶施工方工程款，扣回电费

　　（1）分摊核算方法

　　借：应付账款—应付工程款—乙施工方 56.5万

　　贷：其他应收款—乙施工方 56.5万

　　（2）转供电力方法

　　借：应付账款—应付工程款—乙施工方 56.5万

　　贷：其他业务收入—转供电力收入 50万

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 6.5万

　　在土地增值税清算审核中，施工方发生的水电费如果在“开发间接费”或其他成本科目中列支代垫费用，应予剔除。当然房地产企业工地项目部发生的水电费可进行列支扣除。

作者：	赵芳
工作单位：	河北博睿宏税务师事务所有限公司
擅长领域：